ある会社の工場がフリーゾーンの中にある。区外の仕入先が請求書を出し、国内の顧客が工場から買い、区の開発業者が水道代と電気代を請求する。会社はこれらすべてを動かすために運送会社を雇う。どの請求書も付加価値税の扱いが違うことがあり、同じ箱でも、フェンスの片側では免税、反対側では課税になる。
仕組みは単純だ。**タイの付加価値税は、貨物がフリーゾーンの境界をどちら向きに越えるかで決まり、その向きを証明するのが税関の書類である。**本稿は向きごとに順に見て、運送を買う側が最も間違えやすい2か所を説明する。
フリーゾーンとは何を指すか
歳入法典は狭い意味では使っていない。第77/1(21)号によれば、フリーゾーンとは、税関法上のフリーゾーン、タイ工業団地公社法上の輸出加工区、法律で輸入関税が免除される区域のことである。したがって以下の規則は、税関のフリーゾーンにも工業団地の輸出加工区にも同じように当てはまる。
貨物が境界を越える向きごと
| 動き | 付加価値税の扱い | 根拠 |
|---|---|---|
| 国内の貨物をゾーンに搬入 | 輸出とみなされゼロ税率 | 第77/1(14)(ก)号。輸出関税の対象または免除の貨物に限る |
| 外国貨物をゾーンに搬入 | 輸入の付加価値税は免除 | 第81(2)(ข)号。輸入関税が免除される貨物に限る |
| ゾーン事業者間、または事業者と保税倉庫の間 | ゼロ税率 | 第80/1(6)号。条件は告示第123号 |
| ゾーンからタイ国内での使用のために搬出 | 輸入とみなされ課税 | 第77/1(12)号 |
| ゾーンから輸出のために搬出 | 輸入ではない | 第77/1(12)号は輸出目的の搬出を除く |
この表の下に3つの点がある。
- **国内からゾーンに入れるのは、書類上は輸出である。**貨物は国外に出ていないが、法典は出たものとみなす。売り手の納税義務は貨物がゾーンに入った日に生じる（第78(4)(ข)号）。告示第125号は税関法の様式、規則、条件に従うことを求めるため、税関の申告書がそれを証明する。
- **外国貨物は、関税が免除されるときに限って免税になる。**ゾーン内の輸入付加価値税が免除されるのは、輸入関税が免除される貨物だけである。税関局が挙げるのは、事業に必要な機械、設備、工具、許可を受けた事業に使う物品、他のフリーゾーンから出された物品である。
- **国内で使うために出せば輸入で、日付は貨物がゾーンを出た日である。**国内からゾーンに入れた貨物が国内用に出てくる場合、納税義務は搬出の日に生じる（第78/2(2)号）。資金繰りを考える買い手は、付加価値税が貨物の搬入時ではなくその日に来ると見込むべきである。
ゾーン事業者間：ゼロ税率、ただし役務には条件
第80/1(6)号により、ゾーン事業者2者の間、または事業者と保税倉庫の間の販売と役務はゼロ税率である。告示第123号は対象を3つに絞る。貨物の販売、有形の貨物を生む役務、貨物を生まないが貨物の性能や価値を高める役務である。
注意すべきは最後の1つだ。有形の貨物を生まない役務は、その後輸出される貨物に対して行うものに限り、書面の証拠が要る。告示第123号はさらに、全体を税関法（該当する場合は工業団地公社法）の様式、規則、条件に委ねている。書類が足りなければ、ゼロ税率は安全ではない。
ゾーン事業者への役務は多くが7%
ここで驚く人が多い。2007年の歳入局回答は、ゾーン内の事業者に水道、電話、公共サービスなどを請求した開発業者の件だった。歳入局は、これらの役務はその後輸出される貨物に対するものでも輸出向け貨物の生産に使うものでもないので7%で課税される、とした。水は貨物の販売で、ゾーンに水を売るのは輸出ではないので7%である。
法典は一部の役務にはゼロ税率を与えている。第80/1条(2)号は、フリーゾーンで輸出向け貨物を生産するために国内で行う役務と、ゾーン内で輸出向け貨物を生産するために行う役務に及ぶ。これは輸出品そのものに対する狭い範囲の作業で、敷地の通常の運営費ではない。
**ゾーン事業者が受ける役務は、すべてこの基準で確認すること。**貨物に対する作業でなければ、7%を見込む。
運送を買う側が間違えやすい点
**第1に、貨物がゼロ税率でも運賃がゼロ税率になるわけではない。**第81(1)条は国内の運送を免税に挙げ、第80/1条のゼロ税率の一覧は道路運送を挙げていない。0%は境界を越える貨物に適用される。本稿のために読んだ条文は、ゾーンの門までの道路区間を変えていない。したがって、国内の道路運賃の請求は、貨物の行き先がフリーゾーンでもラヨーンの倉庫でも、免税の行である。タイの運賃請求書の読み方は、請求書に他の役務が束ねられたときその行がどうなるかを説明している。
**第2に、ゼロ税率の証明は税関の申告書であって、納品書ではない。**門で受領のサインをしても、貨物が手続に従ってゾーンに搬入されたことにはならない。誰が申告書を提出し、誰が誰に写しを渡すかを契約で決めておくこと。保税、フリーゾーン、通常の違いは、各ステータスが引渡しそのものに何をもたらすかを説明している。
次の出荷の前に
- 動きごとに向きを書き出し、貨物が輸出入関税の対象か免除かを確認する。
- ゼロ税率の請求書を受け入れる前に、貨物がゾーンに入ったことを示す税関の申告書を求める。
- 水道、電気、電話、敷地のサービスの請求は、輸出される貨物に対する作業でない限り7%として扱う。
- ゾーンから国内販売のために出る貨物の付加価値税は、搬出の日の資金として見込む。
- 運賃は別の行にして免税のままとし、サービスの行に束ねさせない。
本稿が扱うのは、歳入局のサイトに公表されている歳入法典と2つの告示である。関税の規則、税関書類の詳しい様式、その後の回答は本稿のために読んでいない。個別の出荷でゼロ税率を当てにする前に、税務の専門家に相談すること。