一家公司的工厂设在自由区内。区外的供应商向它开发票，泰国国内客户从它那里买货，区的开发商向它收水电费，它还要雇承运方搬运这一切。每一张账单的增值税处理都可能不同，同一箱货在围栏一侧免税，到另一侧就要征税。
规律其实很简单。**泰国增值税看货物以哪个方向跨过自由区边界，而海关单证就是证明这个方向的东西。**本文按方向逐一说明，再讲运输采购方最容易出错的两处。
什么算自由区
《税法典》用的不是狭义。依第77/1(21)项，自由区是海关法下的自由区、泰国工业区管理局法律下的出口加工区，以及法律规定免进口关税的区域。所以下面的规则对海关自由区和工业区出口加工区同样适用。
货物跨线，按方向看
| 流动 | 增值税处理 | 依据 |
|---|---|---|
| 境内货物运入自由区 | 视同出口，税率0% | 第77/1(14)(ก)项，仅限须缴或免缴出口关税的货物 |
| 外国货物运入区内 | 免进口增值税 | 第81(2)(ข)项，仅限免进口关税的货物 |
| 区内经营者之间，或经营者与保税仓库之间 | 0% | 第80/1(6)项，条件见第123号公告 |
| 货物出区在泰国境内使用 | 视同进口，须缴增值税 | 第77/1(12)项 |
| 货物出区用于出口 | 不是进口 | 第77/1(12)项排除了为出口而出区的货物 |
表格下面有三个细节。
- **从境内运入区内，在纸面上就是出口。**货物并没有出国，但法典视同已出口。卖方的纳税义务发生在货物运入区内之日（第78(4)(ข)项）。第125号公告要求依海关法的格式、规则和条件办理，所以海关报关单就是证明。
- **外国货物只有在关税被免除时才免增值税。**区内进口增值税，只对免进口关税的货物免除。海关厅列出的包括：经营所需的机器、设备和工具，获许可业务所用的货物，以及从其他自由区放行的货物。
- **出区内销算进口，日期是货物出区之日。**对从境内运入后又出区内销的货物，纳税义务发生在出区之日（第78/2(2)项）。做资金安排的买方应预计增值税在那一天到来，而不是货物进区时。
区内经营者之间：0%，但服务有条件
依第80/1(6)项，两家区内经营者之间，或经营者与保税仓库之间的销售和服务适用零税率。第123号公告把范围限于三类：销售货物、生产有形货物的服务，以及不产生货物但使货物性能更好、价值更高的服务。
关键在最后一类。不产生有形货物的服务，只有针对随后出口的货物才符合，而且要有书面证据。第123号公告还把整个安排交给海关法（或适用时交给工业区管理局法律）的格式、规则和条件。单证缺失，0%就不安全。
向区内经营者提供的服务大多按7%
这一点常让人意外。2007年的一份税务厅复函涉及一家自由区开发商，它向区内经营者收取自来水、电话、公用事业和其他服务费用。税务厅认为这些服务按7%征税，因为它们不是对随后出口的货物提供的，也不是用于生产出口货物。自来水是销售货物，按7%征税，因为把水卖进区内不算出口。
法典确实给某些服务零税率。第80/1(2)项涵盖在泰国境内提供、用于在自由区内生产出口货物的服务，以及在区内提供、用于生产出口货物的服务。这是针对出口产品本身的一小类工作，不是场地的日常运营费用。
**请用这条标准检查区内经营者收到的每一项服务。**如果不是针对货物的工作，就应预期按7%。
运输采购方容易出错的地方
**第一，货物是零税率，运费并不因此是零税率。**第81(1)项把在境内的运输列为免税，而第80/1条的零税率清单没有列明公路运输。0%适用于跨线的货物。为写本文所读的条文，没有把通往区门的公路运输改成零税率。因此，国内公路运费账单无论货去自由区还是去罗勇的仓库，都是免税项目。如何阅读泰国货运发票说明了发票把其他服务捆在一起时，这一项会怎样。
**第二，零税率的证明是报关单，不是送货单。**在区门口签收，并不能说明货物已按手续运入自由区。请在合同里约定由谁办理报关、由谁把副本交给谁。保税、自由区还是普通状态说明了每种状态对交付本身有什么影响。
下一票货之前
- 写明每一次流动的方向，以及货物须缴还是免缴进出口关税。
- 接受0%发票之前，先要能证明货物进区的报关单。
- 水、电、电话和场地服务的账单，除非是针对出口货物的工作，一律按7%对待。
- 对出区内销的货物，按出区当天为增值税安排资金。
- 把运费单列并保持免税，不要让它被并入某个服务项目。
本文涵盖的是税务厅网站上公布的《税法典》和两份公告。关税规则、海关单证的具体格式以及后来的复函，本文没有阅读。就某一票具体货物依赖零税率之前，请先咨询税务顾问。