บริษัทหนึ่งมีโรงงานอยู่ในเขตปลอดอากร ผู้ขายนอกเขตออกใบแจ้งหนี้ให้ ลูกค้าในประเทศซื้อสินค้าจากโรงงาน ผู้พัฒนาเขตเรียกเก็บค่าน้ำค่าไฟ และบริษัทต้องจ้างผู้ขนส่งเพื่อเคลื่อนย้ายสินค้าทั้งหมดนี้ ใบเรียกเก็บแต่ละใบอาจมี VAT ไม่เหมือนกัน และสินค้าชิ้นเดียวกันอาจได้รับยกเว้นอยู่ฝั่งหนึ่งของรั้วแต่ต้องเสียภาษีอีกฝั่งหนึ่ง
หลักการเข้าใจได้ง่าย VAT ของไทยดูทิศทางที่สินค้าข้ามเส้นเขตปลอดอากร และเอกสารศุลกากรคือสิ่งที่พิสูจน์ทิศทางนั้น บทความนี้ไล่ไปทีละทิศทาง แล้วดูสองจุดที่ผู้ซื้อบริการขนส่งมีโอกาสเข้าใจผิดมากที่สุด
เขตปลอดอากรหมายถึงอะไร
ประมวลรัษฎากรไม่ได้ใช้ความหมายแคบ ตามมาตรา 77/1(21) เขตปลอดอากรหมายถึงเขตปลอดอากรตามกฎหมายศุลกากร เขตอุตสาหกรรมส่งออกตามกฎหมายการนิคมอุตสาหกรรมแห่งประเทศไทย และเขตที่กฎหมายกำหนดให้ยกเว้นอากรขาเข้า กฎด้านล่างจึงใช้กับเขตปลอดอากรทางศุลกากรและเขตอุตสาหกรรมส่งออกเหมือนกัน
สินค้าข้ามเส้น แยกตามทิศทาง
| การเคลื่อนย้าย | VAT | เหตุผล |
|---|---|---|
| สินค้าในประเทศเข้าเขตปลอดอากร | ถือเป็นการส่งออก ร้อยละ 0 | มาตรา 77/1(14)(ก) เฉพาะสินค้าที่ต้องเสียอากรขาออกหรือได้รับยกเว้นอากรขาออก |
| สินค้าต่างประเทศเข้าเขต | ยกเว้น VAT ขาเข้า | มาตรา 81(2)(ข) เฉพาะสินค้าที่ได้รับยกเว้นอากรขาเข้า |
| ระหว่างผู้ประกอบการในเขต หรือกับคลังสินค้าทัณฑ์บน | ร้อยละ 0 | มาตรา 80/1(6) ภายใต้เงื่อนไขในประกาศฉบับที่ 123 |
| สินค้าออกจากเขตเพื่อใช้ในประเทศ | ถือเป็นการนำเข้า ต้องเสีย VAT | มาตรา 77/1(12) |
| สินค้าออกจากเขตเพื่อส่งออก | ไม่ใช่การนำเข้า | มาตรา 77/1(12) ไม่นับสินค้าที่ออกเพื่อส่งออก |
มีสามรายละเอียดใต้ตารางนี้
- เข้าเขตจากในประเทศคือการส่งออกบนกระดาษ สินค้ายังไม่ได้ออกนอกประเทศ แต่ประมวลฯ ถือเสมือนส่งออกแล้ว ความรับผิดของผู้ขายเกิดในวันที่นำสินค้าเข้าเขต (มาตรา 78(4)(ข)) ประกาศฉบับที่ 125 ให้ปฏิบัติตามแบบ หลักเกณฑ์ และเงื่อนไขของกฎหมายศุลกากร ใบขนสินค้าจึงเป็นสิ่งที่พิสูจน์เรื่องนี้
- สินค้าต่างประเทศได้รับยกเว้นเมื่ออากรขาเข้าถูกยกเว้นเท่านั้น VAT ขาเข้าในเขตได้รับยกเว้นเฉพาะสินค้าที่ได้รับยกเว้นอากรขาเข้า กรมศุลกากรระบุไว้ว่าได้แก่ เครื่องจักร อุปกรณ์ เครื่องมือที่จำเป็นต่อกิจการ ของที่ใช้ประกอบกิจการที่ได้รับอนุญาต และของที่ปล่อยออกมาจากเขตปลอดอากรอื่น
- ออกมาใช้ในประเทศคือการนำเข้า และวันที่คือวันที่สินค้าออกจากเขต สำหรับสินค้าที่นำเข้าเขตจากในประเทศแล้วนำออกมาใช้ในประเทศ ความรับผิดเกิดในวันที่นำออก (มาตรา 78/2(2)) ผู้ซื้อที่วางแผนเงินสดควรคาดว่า VAT จะมาถึง ณ วันนั้น ไม่ใช่วันที่สินค้าเข้าเขต
ระหว่างผู้ประกอบการในเขต ร้อยละ 0 แต่บริการมีเงื่อนไข
ตามมาตรา 80/1(6) การขายและการให้บริการระหว่างผู้ประกอบการสองรายในเขตปลอดอากร หรือระหว่างผู้ประกอบการกับคลังสินค้าทัณฑ์บน เสียภาษีร้อยละ 0 ประกาศฉบับที่ 123 จำกัดไว้สามอย่าง คือ การขายสินค้า การให้บริการที่ก่อให้เกิดสินค้าที่มีรูปร่าง หรือการให้บริการที่ไม่ก่อให้เกิดสินค้าแต่ทำให้สินค้ามีประสิทธิภาพหรือมูลค่าเพิ่มขึ้น
ข้อที่ต้องระวังอยู่ที่ข้อสุดท้าย บริการที่ไม่ก่อให้เกิดสินค้าที่มีรูปร่างจะได้สิทธิก็ต่อเมื่อทำกับสินค้าที่ส่งออกนอกราชอาณาจักร และมีหลักฐานเป็นหนังสือ ประกาศฉบับที่ 123 ยังให้ทั้งหมดเป็นไปตามแบบ หลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขของกฎหมายศุลกากร หรือกฎหมายการนิคมอุตสาหกรรมแห่งประเทศไทยแล้วแต่กรณี ถ้าเอกสารไม่ครบ ร้อยละ 0 ก็ไม่ปลอดภัย
บริการแก่ผู้ประกอบการในเขตส่วนใหญ่เสียร้อยละ 7
ข้อนี้ทำให้หลายคนแปลกใจ ข้อหารือของกรมสรรพากรปี 2007 เป็นเรื่องผู้พัฒนาเขตที่เรียกเก็บค่าน้ำประปา โทรศัพท์ สาธารณูปโภค และบริการอื่นจากผู้ประกอบการในเขต กรมตอบว่าบริการเหล่านั้นเสียภาษีร้อยละ 7 เพราะไม่ได้ทำกับสินค้าที่ส่งออกหรือใช้ผลิตสินค้าเพื่อส่งออก ส่วนน้ำประปาเป็นการขายสินค้าร้อยละ 7 เพราะการขายน้ำเข้าเขตไม่ใช่การส่งออก
ประมวลรัษฎากรให้อัตราร้อยละ 0 แก่บริการบางประเภท มาตรา 80/1(2) ครอบคลุมบริการที่ทำในราชอาณาจักรเพื่อผลิตสินค้าส่งออกในเขตปลอดอากร และบริการที่ทำในเขตเพื่อผลิตสินค้าส่งออก นั่นเป็นงานกลุ่มแคบที่ทำกับสินค้าส่งออกโดยตรง ไม่ใช่ค่าใช้จ่ายประจำของสถานที่
ให้ตรวจบริการทุกรายการที่ผู้ประกอบการในเขตได้รับตามเกณฑ์นี้ ถ้าไม่ใช่งานที่ทำกับสินค้า ให้คาดว่าเป็นร้อยละ 7
จุดที่ผู้ซื้อบริการขนส่งมักพลาด
ข้อแรก ค่าขนส่งไม่ได้เป็นร้อยละ 0 เพียงเพราะสินค้าเป็นร้อยละ 0 มาตรา 81(1) ระบุการให้บริการขนส่งในราชอาณาจักรเป็นกิจการที่ได้รับยกเว้น และรายการอัตราร้อยละ 0 ในมาตรา 80/1 ไม่ได้ระบุการขนส่งทางถนน อัตราร้อยละ 0 ใช้กับสินค้าที่ข้ามเส้น ข้อความที่อ่านสำหรับบทความนี้ไม่ได้เปลี่ยนช่วงถนนไปยังประตูเขต ใบแจ้งหนี้ค่าขนส่งทางถนนในประเทศจึงเป็นรายการที่ได้รับยกเว้นไม่ว่าสินค้าจะไปเขตปลอดอากรหรือคลังสินค้าในระยอง วิธีอ่านใบแจ้งหนี้ค่าขนส่งสินค้าในไทย อธิบายว่าเกิดอะไรขึ้นกับรายการนั้นเมื่อใบแจ้งหนี้รวมบริการอื่นเข้าไปด้วย
ข้อสอง หลักฐานของอัตราร้อยละ 0 คือใบขนสินค้า ไม่ใช่ใบส่งของ การเซ็นรับที่หน้าประตูไม่ได้แสดงว่าสินค้าถูกนำเข้าเขตแล้วตามพิธีการ ให้ตกลงในสัญญาว่าใครเป็นผู้ยื่นใบขน และใครส่งสำเนาให้ใคร คลังสินค้าทัณฑ์บน เขตปลอดอากร หรือสินค้าปกติ อธิบายว่าแต่ละสถานะมีผลต่อการส่งมอบอย่างไร
ก่อนส่งสินค้าครั้งต่อไป
- จดว่าแต่ละการเคลื่อนย้ายไปทางไหน และสินค้านั้นต้องเสียหรือได้รับยกเว้นอากรขาเข้าหรืออากรขาออกหรือไม่
- ขอใบขนสินค้าที่พิสูจน์ว่าสินค้าเข้าเขตก่อนยอมรับใบแจ้งหนี้ร้อยละ 0
- ถือว่าค่าน้ำ ค่าไฟ ค่าโทรศัพท์ และค่าบริการสถานที่เป็นร้อยละ 7 เว้นแต่เป็นงานที่ทำกับสินค้าที่ส่งออก
- วางแผนเงินสดสำหรับ VAT ของสินค้าที่ออกจากเขตเพื่อขายในประเทศ ณ วันที่ออก
- แยกค่าขนส่งไว้เป็นรายการที่ได้รับยกเว้น และอย่าให้ถูกรวมเข้าเป็นรายการบริการ
บทความนี้ครอบคลุมประมวลรัษฎากรและประกาศสองฉบับตามที่เผยแพร่บนเว็บไซต์กรมสรรพากร กฎเรื่องอากรศุลกากร แบบฟอร์มศุลกากรโดยละเอียด และข้อหารือรุ่นหลังไม่ได้อ่านสำหรับบทความนี้ ควรปรึกษาที่ปรึกษาภาษีก่อนพึ่งอัตราร้อยละ 0 สำหรับการส่งสินค้าครั้งใดครั้งหนึ่ง