อ่านใบแจ้งหนี้ค่าขนส่งทีละบรรทัด

ใบแจ้งหนี้มาถึงที่ 25,000 บาท มีหกบรรทัด ฝ่ายบัญชีเจ้าหนี้ตรวจยอดรวมกับตารางอัตรา หักภาษี ณ ที่จ่าย 1% เก็บเข้าแฟ้ม แล้วจ่าย

ดูอย่างไรก็ไม่มีอะไรผิด แต่มีสามเรื่องที่อาจผิดอยู่ และทั้งสามเรื่องเป็นต้นทุนของคุณ ไม่ใช่ของผู้ขนส่ง คุณอาจหักภาษีในอัตราที่ไม่ถูก คุณอาจจ่ายภาษีที่ขอคืนไม่ได้ และคุณอาจไม่ได้รับเอกสารฉบับเดียวที่กฎหมายกำกับไว้จริง

ไม่มีเรื่องไหนแปลกประหลาด ทั้งสามเรื่องขึ้นอยู่กับเส้นแบ่งที่กฎหมายภาษีไทยขีดไว้แต่ใบแจ้งหนี้ไม่ได้แสดง นั่นคือ การรับขนเป็นคนละเรื่องกับบริการอื่นทุกอย่างที่บริษัทขนส่งขายให้คุณ และการเอามารวมกันบนกระดาษเปลี่ยนภาษีของทั้งสองฝั่ง

ใบแจ้งหนี้ไม่ใช่เอกสารที่กฎหมายกำกับ

กระดาษสามใบมักถูกเรียกสลับกัน และมีเพียงใบเดียวที่มีกฎเกณฑ์ละเอียด

ใบแจ้งหนี้ คือการทวงเงิน ไม่มีมาตราใดในประมวลรัษฎากรกำหนดว่าต้องมีข้อความอะไร

ใบกำกับภาษี คือเอกสารที่มีภาษีมูลค่าเพิ่มและทำให้ผู้ซื้อที่จดทะเบียนขอคืนภาษีซื้อได้ การให้บริการขนส่งในราชอาณาจักรได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ณ) ดังนั้นสำหรับตัวค่าขนส่งจึงไม่มีใบกำกับภาษี และไม่มีอะไรให้ขอคืน

ใบรับ คือใบที่มีกฎ มาตรา 105 กำหนดให้ผู้รับเงินออกใบรับ ในทันทีทุกครั้ง ไม่ว่าจะมีการเรียกร้องหรือไม่ก็ตาม เมื่อจำนวนเงินเกินเกณฑ์ที่อธิบดีกำหนด สำหรับผู้ประกอบการที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81 ซึ่งก็คือผู้ประกอบการขนส่งทางถนนในประเทศ เกณฑ์นั้นคือ 100 บาท

ในทางปฏิบัติจึงแปลว่า ทุกครั้งที่คุณจ่ายค่าขนส่งทางถนนในประเทศไทย ผู้ขนส่งมีหน้าที่ตามกฎหมายที่จะต้องส่งใบรับให้คุณโดยไม่ต้องรอให้ทวง

มาตรา 105 ทวิ กำหนดรายการที่ต้องมี เป็นอักษรไทยและตัวเลขไทยหรืออารบิค ได้แก่ เลขประจำตัวผู้เสียภาษีอากรของผู้ออกใบรับ ชื่อหรือยี่ห้อของผู้ออกใบรับ เลขลำดับของเล่มและของใบรับ วันเดือนปีที่ออก และจำนวนเงินที่รับ ผู้ออกต้องเก็บต้นขั้วหรือสำเนาไว้ไม่น้อยกว่าห้าปี และถ้าไม่มีต้นขั้วหรือสำเนา กฎหมายให้สันนิษฐานว่าไม่ได้ออกใบรับ การไม่ออกใบรับ หรือออกใบรับเป็นจำนวนเงินน้อยกว่าที่รับจริง มีโทษปรับไม่เกินห้าร้อยบาท หรือจำคุกไม่เกินหนึ่งเดือน หรือทั้งปรับทั้งจำ ตามมาตรา 127 ทวิ

ห้าร้อยบาทไม่ใช่เหตุผลที่ต้องใส่ใจ เหตุผลอยู่ที่มาตรา 65 ตรี (18) รายจ่ายซึ่งผู้จ่ายพิสูจน์ไม่ได้ว่าใครเป็นผู้รับ ไม่ให้ถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิ เงินที่จ่ายออกไปโดยไม่มีใบรับรองรับ คือเงินที่อาจหักเป็นรายจ่ายไม่ได้ บนบรรทัดต้นทุนที่ผู้ส่งสินค้าส่วนใหญ่จ่ายปีละหลายล้านบาท

บรรทัดหนึ่งเปลี่ยนภาษีของอีกบรรทัดได้

นี่คือส่วนที่มองเห็นยากจริง ๆ เพราะบิลดูปกติดี

การรับขนกับบริการอื่นเสียภาษีต่างกัน ค่าขนส่งได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มและถูกหักภาษี ณ ที่จ่ายร้อยละ 1.0 ตามข้อ 12/4 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.4/2528 ส่วนการดำเนินพิธีการศุลกากร คลังสินค้า การยกขน และการบรรจุหีบห่อ เป็นบริการตามปกติ คือภาษีมูลค่าเพิ่ม 7% และหักภาษี ณ ที่จ่ายร้อยละ 3.0

กรมสรรพากรเคยวินิจฉัยไว้ว่าเกิดอะไรขึ้นเมื่อบริษัทขนส่งขายทั้งสองอย่างให้คุณ ถ้าค่าขนส่งกับค่าบริการอื่น ถูกรวมเป็นยอดเดียว ทั้งยอดนั้นกลายเป็นบริการอื่น เสียภาษีมูลค่าเพิ่มทั้งจำนวนและถูกหักภาษี ณ ที่จ่ายร้อยละ 3.0 ทั้งจำนวน รวมส่วนที่เป็นค่าขนส่งด้วย แต่ถ้าแยกยอดออกจากกันชัดแจ้ง แต่ละส่วนคงการปฏิบัติทางภาษีของตัวเองไว้

สมมติงานหนึ่งมีค่าขนส่ง 20,000 บาท และค่าดำเนินพิธีการศุลกากร 5,000 บาท

	เรียกเก็บเป็นยอดเดียว	เรียกเก็บเป็นสองบรรทัด
ข้อความในบิล	ค่าบริการ 25,000	ค่าขนส่ง 20,000 ค่าพิธีการ 5,000
ภาษีมูลค่าเพิ่ม 7%	1,750 ทั้งยอด	350 เฉพาะบน 5,000
ยอดตามใบแจ้งหนี้	26,750	25,350
หัก ณ ที่จ่าย	750 ที่ 3%	200 ที่ 1% และ 150 ที่ 3%
จ่ายให้ผู้ขนส่ง	26,000	25,000
ต้นทุนถ้าขอคืนภาษีซื้อได้	25,000	25,000
ต้นทุนถ้าขอคืนไม่ได้	26,750	25,350

ผู้ซื้อที่จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มและขอคืนภาษีซื้อได้ จะอยู่ที่เดิมทั้งสองทาง นี่คือเหตุผลที่เรื่องนี้ผ่านไปได้หลายปีโดยไม่มีใครสังเกต แต่ยังมีสองอย่างที่ขยับ

อย่างแรกคือผู้ซื้อที่ขอคืนไม่ได้ ซึ่งจ่ายแพงกว่า 1,400 บาทสำหรับงานเดียวกันทุกประการ เพียงเพราะวิธีพิมพ์บรรทัด

อย่างที่สองคืออย่างที่โตขึ้นเรื่อย ๆ ถ้าบิลรวมยอดทั้งสองไว้ด้วยกัน แต่ทีมของคุณหักภาษีเสมือนว่าค่าขนส่งยังเป็นค่าขนส่งอยู่ คุณหักไป 350 บาททั้งที่ต้องหัก 750 บาท ส่วนต่าง 400 บาทนั้นไม่ได้ตกอยู่กับผู้ขนส่ง แต่ย้อนกลับมาที่ผู้จ่ายเงิน ปีละสองร้อยเที่ยว ก็คือภาษีของคนอื่น 80,000 บาทที่ลงมาอยู่ในบัญชีของคุณ

ข้อวินิจฉัยนั้นยังมีอีกแขนงหนึ่งที่คนมักมองข้าม กรณีที่ผู้เรียกเก็บเงิน มิได้ ประกอบกิจการขนส่งเป็นปกติธุระเป็นส่วนใหญ่ การแยกบรรทัดไม่ช่วย ชิปปิ้งที่จัดรถให้ด้วยกำลังขายบริการชิปปิ้ง และทั้งยอดถือเป็นค่าบริการชิปปิ้ง ไม่ว่าจะแยกค่าขนส่งไว้คนละบรรทัดหรือไม่

บรรทัดเดียวกันมีความหมายต่างกันตามคนที่ออกบิล

ทีนี้มาดูภาพกลับด้าน ซึ่งเป็นความผิดพลาดที่พบบ่อยกว่าและวิ่งไปคนละทาง

ผู้ขายสินค้าของคุณส่งของให้และคิดค่าขนส่งไว้ในใบกำกับภาษีฉบับเดียวกัน แยกไว้คนละบรรทัด เนื่องจากผู้ขายรายนั้นมิได้ประกอบกิจการขนส่งเป็นปกติ ค่าขนส่งจึงเป็นส่วนหนึ่งของมูลค่าการขายตามมาตรา 65 และมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งยอดคือฐานภาษีของการขายสินค้า

	ค่าขนส่งที่เรียกเก็บโดยผู้ประกอบการขนส่ง	ค่าขนส่งเดียวกันที่เรียกเก็บโดยผู้ขายสินค้า
ค่าสินค้า	—	100,000
บรรทัดค่าขนส่ง	3,000	3,000
ภาษีมูลค่าเพิ่ม	ไม่มีบนค่าขนส่ง	7,210 คำนวณจาก 103,000
หัก ณ ที่จ่ายบนบรรทัดค่าขนส่ง	30 ที่ 1%	ไม่มี

การหัก 1% จากบรรทัดค่าขนส่งของผู้ขายสินค้าเป็นความเคยชินที่พบบ่อย และเป็นสิ่งที่ผิด บรรทัดเขียนว่าค่าขนส่ง แต่ธุรกรรมคือการขายสินค้า

ข้อทดสอบที่ตัดสินได้ทั้งสองทางไม่ใช่ถ้อยคำบนบรรทัด แต่คือ ใครออกเอกสารนี้ และปกติธุระของคนนั้นคืออะไร เรื่องประเภทใบอนุญาตและข้อความบนใบแจ้งหนี้ระหว่างผู้ขนส่งสองราย ควรตกลงให้จบก่อนเที่ยวแรก ไม่ใช่หลังเที่ยวที่สองร้อย

เกณฑ์หนึ่งพันบาทใช้กับสัญญา ไม่ใช่กับการจ่ายแต่ละครั้ง

การหักภาษี ณ ที่จ่ายเริ่มเมื่อจำนวนเงินถึงหนึ่งพันบาท และมีความเชื่อที่ติดอยู่นานว่าเที่ยวเล็ก ๆ ไม่เข้าข่าย

ข้อ 12/7 ของคำสั่งฉบับเดียวกัน แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อปี 2559 ปิดช่องนั้นไว้ เกณฑ์คือจำนวน ตามสัญญารายหนึ่ง ๆ และใช้บังคับแม้การจ่ายนั้นจะแบ่งจ่ายครั้งหนึ่ง ๆ ไม่ถึงหนึ่งพันบาท สัญญาขนส่งรายเดือนที่จ่ายเป็นสี่สิบเที่ยว เที่ยวละ 850 บาท ต้องหักภาษีเต็มจำนวน กรมสรรพากรยืนยันประเด็นเดียวกันสำหรับการขนส่งทางถนนไว้เมื่อปี 2551 พร้อมเพิ่มว่าอัตราร้อยละ 1.0 ใช้กับกรณีที่เข้าลักษณะเป็นการรับขนตามมาตรา 608 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ โดยไม่มีบริการอื่นใดอีก ซึ่งเป็นทางแยกเดียวกับข้างต้นเมื่อมองจากอีกด้าน

แล้วยังมีเรื่องหนังสือรับรอง มาตรา 50 ทวิ กำหนดให้ผู้มีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่ายออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายสองฉบับมีข้อความตรงกัน และสำหรับการหักตามมาตรา 3 เตรส ซึ่งครอบคลุมค่าขนส่ง ให้ออก ในทันทีทุกครั้งที่มีการหักภาษี ไม่ใช่รายเดือน ไม่ใช่ตอนสิ้นปี หน้าที่นั้นเป็นของคุณ ไม่ใช่ของผู้ขนส่ง และผู้ขนส่งที่ตามทวงหนังสือรับรองหลังผ่านไปหกเดือน กำลังตามสิ่งที่คุณมีหน้าที่ส่งมอบตั้งแต่ตอนนั้น

บรรทัดส่วนเกิน อะไรที่ผู้ขนส่งเพิ่มได้ และอะไรที่ต้องตกลงกันเอง

ใต้ค่าขนส่งลงไปคือค่าใช้จ่ายอื่น ค่ารถรอ จุดส่งที่สอง ค่าทางด่วน ค่าค้างคืน ค่าปรับน้ำมัน

กฎหมายไทยมีชื่อเรียกสิ่งเหล่านี้อยู่แล้ว มาตรา 611 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์นิยามอุปกรณ์แห่งค่าระวางพาหนะว่า ค่าใช้จ่ายอย่างใด ๆ ตามจารีตประเพณี อันผู้ขนส่งได้เสียไปโดยควรในระหว่างขนส่ง สามข้อทดสอบ และบรรทัดหนึ่งต้องผ่านทั้งสาม คือเป็นจารีตประเพณีในวงการ สมควรแก่จำนวน และเกิดขึ้นในระหว่างขนส่ง ไม่ใช่ก่อนหรือหลัง

ค่าทางด่วนและค่าแพขนานยนต์ผ่านได้ง่าย ค่าปรับน้ำมันก็เช่นกัน หากสร้างบนตัวเลขที่ประกาศไว้ ไม่ใช่ตัวเลขที่กล่าวอ้าง ซึ่งเป็นเรื่องของตัวมันเอง ข้อสัญญาน้ำมันต้องระบุอะไรจึงจะตรวจสอบได้ คือเส้นแบ่งระหว่างสูตรกับตัวเลขลอย ๆ

ค่าใช้จ่ายที่เกิดก่อนรถบรรทุกของขึ้น หรือหลังส่งมอบของแล้ว หรือที่ไม่มีใครในวงการเรียกเก็บกัน ไม่ใช่อุปกรณ์แห่งค่าระวางพาหนะ นั่นไม่ได้แปลว่าเรียกไม่ได้ แต่แปลว่าเป็นข้อตกลงที่ต้องมีในสัญญาของคุณ พร้อมอัตราที่ระบุไว้

เส้นแบ่งนี้มีค่ามากกว่าการเถียงกัน เพราะสิ่งที่ขี่อยู่บนมัน มาตรา 630 ให้ผู้ขนส่งยึดหน่วงของไว้เพื่อประกันการใช้เงินค่าระวางพาหนะ และอุปกรณ์ ค่าใช้จ่ายที่เข้าข่ายจึงบังคับเอากับสินค้าของคุณได้ ส่วนค่าใช้จ่ายที่ไม่เข้าข่ายต้องไปไล่เบี้ยเป็นหนี้ธรรมดา ซึ่งช้ากว่าและอ่อนแรงกว่ามาก นี่คือเหตุผลว่าทำไมเวลาฟรีและอัตรารายชั่วโมงหลังจากนั้น จึงควรอยู่ในสัญญาเป็นลายลักษณ์อักษร แทนที่จะโผล่มาครั้งแรกเป็นบรรทัดบนบิล

ตัวเลขค่าขนส่งมีอยู่บนเอกสารอีกฉบับ ถ้าคุณขอ

เอกสารขนส่งสองฉบับอยู่เบื้องหลังใบแจ้งหนี้ และไม่มีฉบับใดบังคับให้ต้องทำ แต่ละฉบับเกิดขึ้นเพราะอีกฝ่ายเรียกเอา

มาตรา 612 ว่าด้วยใบกำกับของ ถ้าผู้ขนส่งเรียกเอา ผู้ส่งต้องทำให้ โดยแสดงสภาพและน้ำหนักหรือขนาดแห่งของที่ส่ง สภาพ จำนวนและเครื่องหมายแห่งหีบห่อ ตำบลที่กำหนดให้ส่ง และชื่อกับสำนักของผู้รับตราส่ง ลงลายมือชื่อผู้ส่ง

มาตรา 613 ว่าด้วยใบตราส่ง ถ้าผู้ส่งเรียกเอา ผู้ขนส่งก็ต้องทำให้ โดยแสดงรายการของตามมาตรา 612 เพิ่มชื่อหรือยี่ห้อของผู้ส่ง ตำบลและวันที่ออก และที่สำคัญสำหรับคนที่ต้องตรวจใบแจ้งหนี้คือ จำนวนค่าระวางพาหนะ โดยผู้ขนส่งลงลายมือชื่อ

นั่นทำให้ราคาปรากฏอยู่บนเอกสารขนส่งในเวลาเดียวกับที่ของเคลื่อนย้าย ไม่ใช่อยู่แต่บนบิลที่เขียนขึ้นอีกหลายสัปดาห์ต่อมา เป็นการควบคุมการกระทบยอดที่ถูกที่สุดที่ผู้ส่งสินค้าจะมีได้ และมีต้นทุนแค่การเอ่ยปากขอหนึ่งครั้ง

เมื่อมีใบตราส่งแล้วจะตามมาสองอย่าง ตามมาตรา 615 ของนั้นจะรับมอบเอาไปได้ต่อเมื่อเวนคืนใบตราส่ง หรือเมื่อผู้รับตราส่งให้ประกันตามควร และตามมาตรา 625 ข้อความยกเว้นหรือจำกัดความรับผิดของผู้ขนส่ง ที่พิมพ์อยู่บนใบรับ ใบตราส่ง หรือเอกสารทำนองนั้นซึ่งผู้ขนส่งออกให้ เป็นโมฆะ เว้นแต่ผู้ส่งจะได้แสดงความตกลงด้วยชัดแจ้ง ตัวหนังสือเล็ก ๆ หลังใบที่คนขับยื่นให้ ไม่ผูกพันคุณเพียงเพราะมีคนเซ็นรับของ หลักเดียวกันนี้ตัดสินมากกว่าเรื่องเอกสาร คำถามว่าใครมีสิทธิเรียกให้ผู้ขนส่งชดใช้ ก็ขึ้นอยู่กับเอกสารชุดเดียวกัน

ถ้ามีบรรทัด 7% อยู่บนบิลค่าขนส่งทางถนนในประเทศ

บางครั้งก็มี และควรทำให้รอบการจ่ายเงินหยุดลง

การให้บริการขนส่งในราชอาณาจักรได้รับยกเว้น ผู้ประกอบการขนส่งทางถนนจึงไม่มีสิทธิเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มบนค่าขนส่ง มาตรา 86/13 กำหนดให้ผู้ที่ออกใบกำกับภาษีโดยไม่มีสิทธิ ต้องรับผิดในภาษีมูลค่าเพิ่มตามจำนวนที่ปรากฏในใบกำกับภาษีนั้นเสมือนเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียน และมาตรา 89(6) เพิ่มเบี้ยปรับอีกสองเท่าของจำนวนนั้น ส่วนฝั่งคุณ มาตรา 82/5(5) ห้ามนำภาษีซื้อตามใบกำกับภาษีซึ่งออกโดยผู้ไม่มีสิทธิออกมาหัก และมาตรา 82/5(2) ห้ามในกรณีที่ใบกำกับภาษีมีข้อความไม่ถูกต้องหรือไม่สมบูรณ์ในส่วนที่เป็นสาระสำคัญตามมาตรา 86/4

7% นั้นจึงเป็นเงินที่คุณจ่ายออกไปและเอาคืนไม่ได้

กรณีที่ถูกต้องหน้าตาคล้ายกันแต่ไม่ใช่เรื่องเดียวกัน คือบิลผสมที่ภาษีมูลค่าเพิ่มอยู่บนบรรทัดที่ไม่ใช่ค่าขนส่งเท่านั้น สิ่งที่สำคัญไม่ใช่ว่าหัวกระดาษเขียนว่าใบกำกับภาษีหรือไม่ แต่คือบรรทัดไหนที่ถูกเก็บภาษี

รายการตรวจ ก่อนรอบจ่ายเงิน

เจ็ดข้อ ไม่มีข้อไหนที่ต้องให้นักบัญชีเปิดตำราสองรอบ

• มีใบรับทุกครั้งที่จ่าย ไม่ใช่แค่ใบแจ้งหนี้ และใบรับทุกใบมีรายการครบตามมาตรา 105 ทวิ
• ค่าขนส่งแสดงเป็นบรรทัดของตัวเอง ไม่ถูกรวมเข้าไปในยอดค่าบริการ
• อัตราหัก ณ ที่จ่ายตรงกับสิ่งที่บรรทัดนั้นเป็นจริง 1% สำหรับการรับขน 3% สำหรับบริการ และ 3% ทั้งยอดถ้าถูกรวมกันไว้
• ไม่หักภาษีจากบรรทัดค่าขนส่งของผู้ขายสินค้า
• ใช้เกณฑ์หนึ่งพันบาทกับสัญญา ไม่ใช่กับการจ่ายแต่ละครั้ง
• ออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายในเวลาที่จ่ายเงิน สองฉบับ
• ตรวจบรรทัด 7% ทุกบรรทัดว่ากำลังเก็บภาษีจากอะไรกันแน่

บิลที่สร้างปัญหาแทบไม่เคยเป็นบิลที่มีตัวเลขที่คุณโต้แย้ง แต่เป็นบิลที่ตัวเลขถูกต้องทุกตัว แล้ววางผิดช่อง